公設保留地 贈與移轉須課稅

工商時報 林昱均 2021.08.31

財政部高雄國稅局指出,繼承公共設施保留地雖計為遺產但可全額抵繳,而配偶、直系血親贈與公共設施保留地免課贈與稅。至於經政府開闢或無償做為公眾通行道路土地,雖然繼承時不會計入遺產稅,但贈與移轉時須課徵贈與稅10%~20%。

所謂公共設施保留地是因應各級政府都市計畫,預計未來會劃為道路、港埠、綠地、學校、社教機關、停車場及市場等用地,目前仍為民眾自行使用,但政府未來會取得該筆土地做都市計畫用途。

不過,公共設施保留地因使用上受到限制,所以政府依照都市計畫法給予租稅優惠待遇,例如計入遺產時,可依照土地公告現值列入遺產稅公共設施保留地扣除額,即為全額抵繳遺產稅。另外,配偶、直系血親贈與公共設施保留地免課贈與稅,惟其他親屬贈與時需全額計入贈與總額課稅。

另外,民眾繼承祖先房地,往往會涵蓋數代家族傳承下來土地,隨著我國交通建設發展,可能會有小塊土地遭政府開闢為道路,另外受到地理環境與敦親睦鄰的考量,有些地主也會無償提供土地做為公共道路。

不管是政府開闢或無償提供的道路土地,雖然仍然在民眾名下,但是本質上已經變成公共用地,因此我國遺贈稅法第16條規定,繼承道路土地時免計入遺產總額、等於免課遺產稅。但贈與道路土地則無法適用租稅優惠、需全額計入贈與總額課稅。

舉例來說,A先生過世後留下現金、經政府開闢的道路土地(公告現值為200萬元)、公共設施保留地(公告現值為500萬元)。

繼承A遺產者,可以適用遺產稅免稅額1,200萬元、扣除額如喪葬費扣除額123萬元、各類親屬扣除額、身心障礙扣除額等,還有公共設施保留地扣除額500萬元,至於經政府開闢道路土地則是不計入遺產。