借款購地利息抵減 兩個方式

2020-09-11 01:36經濟日報 記者程士華／台北報導

企業所需土地分二種，台北國稅局表示，針對設廠、辦公等需求所購置的土地，相關借款的利息可以列入每年度的費用節稅；然而若僅是為投資等目的，而非投入實質營運活動所需，就要列為遞延費用，等到未來土地出售時，才可以正式列為收入減項、享抵減效果。

官員表示，《營利事業所得稅查核準則》第97條規定，營利事業購買土地的借款利息，應列為資本支出；土地實際過戶或交付使用後，借款利息才可以作為費用列支。

然而同一條也規定，如果這筆土地用途不是作為企業營運所需的固定資產，借款利息就要以「遞延費用」列帳，未來等到土地出售時，才可以轉為收入的減項。官員表示，在稅法的規定底下，意即只有作為企業固定資產的借款利息，才能列入每年度的費用節稅。

舉例而言，無論是各行各業，如果購買土地是為了要建造營運所需的辦公室、廠房等，官員指出，這種就是所謂的「固定資產」，相關借款利息可以列入年度費用。

然而最近台北國稅局也查獲，轄內某公司列報100萬餘元銀行借款利息，借款用途是作為支付土地價款使用，但這間公司購地的目的，卻是為了公司的投資考量，因此整筆利息支出被國稅局轉列遞延費用，公司也遭調整補稅。

官員表示，稅法中所謂「非屬固定資產」的情況，其實絕大多數就是買賣賺價差，或是作為出租產品，向他人、其他公司收取租金的情況，也就是涉及投資性質的行為，譬如壽險業名下的土地，除了部分作為自身辦公室使用，很多其實都不能算是固定資產。

還有一種情況是建設公司，官員表示，建商採購土地，多半是為另外發展建築商品的用途，土地並不是自身日常營運所需，因此也不能算是固定資產。

購地相關借款利息支出，應以遞延費用列帳，等到以後土地發展成房地商品後，實際出售時再將出售前所支付的利息，列為出售房地收入的減項。